Autor: Aneta Szwęch
Ze względu na to, że kwoty VAT w wystawionych oraz otrzymanych fakturach wpisywanych następnie do ewidencji VAT podawane są z dokładnością do 1 grosza, a w deklaracji VAT wartości te przedstawione są z dokładnością do 1 zł, pojawiają się różnice wynikające ze sposobu zaokrąglania. Różnice te powstają na kontach podatku naliczonego i należnego.
Przykład
Księgowy w firmie ALFA Sp. z o.o. sporządził deklarację VAT-7K za 3 kwartał 2008 r.
Z ksiąg rachunkowych firmy wynika, że w 3 kwartale 2008 r.:
- podatek należny (Ma konto 22-2 Rozrachunki z tytułu podatku VAT należnego) wyniósł: 100 230,59 zł
- podatek naliczony (Wn konto 22-1 Podatek VAT naliczony i jego rozliczenie) wyniósł: 64 480,33 zł
Natomiast deklaracja VAT-7K zawierała:
- podatek należny (poz. 41) w kwocie: 100 231 zł
- podatek naliczony (poz. 50) w kwocie: 64 480 zł
- zobowiązanie podatkowe podlegające wpłacie do US (poz. 53) w kwocie: 35 751 zł
Ewidencja księgowa zobowiązania podatkowego w podatku VAT za 3 kwartał 2008 r. może przebiegać następująco:
1.PK- rozliczenie podatku należnego, co do którego obowiązek podatkowy powstał w 3 kwartale 2008 r.: 100 231 zł
Wn konto 22-2 Rozrachunki z tytułu podatku VAT należnego
Ma konto 22-3 Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu podatku VAT
2.PK- rozliczenie podatku naliczonego, co do którego prawo odliczenia powstało w 3 kwartale 2008 r.: 64 480 zł
Wn konto 22-3 Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu podatku VAT
Ma konto 22-1 Podatek VAT naliczony i jego rozliczenie
3.PK- rozliczenie zaokrągleń wynikających z deklaracji VAT-7K za 3 kwartał 2008 r.
- z tytułu podatku należnego: 0,41 zł
Wn konto 76-1 Pozostałe koszty operacyjne
Ma konto 22-2 Rozrachunki z tytułu podatku VAT należnego
- z tytułu podatku naliczonego: 0,33 zł
Wn konto 76-1 Pozostałe koszty operacyjne
Ma konto 22-1 Podatek VAT naliczony i jego rozliczenie
- art. 63 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - j.t. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60; ost.zm. Dz.U. z 2008 r. Nr 141, poz. 888
- art. 85 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - Dz.U. Nr 54, poz. 535; ost.zm. Dz.U. z 2008 r. Nr 141, poz. 888
- § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług - Dz.U. Nr 95, poz. 798; ost.zm. Dz.U. z 2008 r. Nr 89, poz. 542